Trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa của đối tác nước ngoài gồm có sản phẩm chịu và không chịu thuế GTGT (phần mềm, đĩa CD, giấy tờ ghi mã sử dụng), nếu đáp ứng điều kiện tại Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC ) thì được kê khai khấu trừ.

Cần lưu ý, phía đối tác nước ngoài phải kê khai nộp thuế nhà thầu nếu hợp đồng bán hàng có kèm theo dịch vụ thực hiện tại Việt Nam. Tỷ lệ tính thuế nhà thầu (gồm thuế GTGT, thuế TNDN) được xác định theo Điều 12, Điều 13 Thông tư 103/2014/TT-BTC .

Căn cứ để khấu trừ thuế là hóa đơn do bên nhập khẩu ủy thác phát hành cho Công ty khi giao trả vật tư, thiết bị.

Tuy nhiên, số thuế GTGT tương ứng của khoản chi phí thuê căn hộ và phí dịch vụ quản lý căn hộ nêu trên không được khấu trừ (khoản 1 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ).

Công văn này thay thế Công văn số 93847/CT-TTHT ngày 16/12/2019.

Tuy nhiên, nếu Công ty xây dựng nhà ở cho các chuyên gia nước ngoài không phải là cán bộ nhân viên của Công ty (không ký HĐLĐ với Công ty) thì thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ.

Trường hợp Công ty vừa có hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT, đồng thời phát sinh hoạt động chuyển nhượng chứng khoán thì phải hạch toán riêng thuế GTGT thuộc diện được khấu trừ.

Nếu Công ty không thể hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào dùng chung cho các hoạt động thì thuế GTGT được khấu trừ được tính theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế và doanh thu không phải nộp thuế so với tổng doanh thu. Trong đó, tổng doanh thu được xác định bao gồm cả doanh thu không chịu thuế GTGT.

Theo đó, trường hợp nhà thầu đứng ra nhập khẩu hàng hóa phục vụ dự án và có chứng từ nộp thuế GTGT mang tên, MST của nhà thầu thì nhà thầu được kê khai khấu trừ số thuế đầu vào này.

Theo đó, trường hợp nhà thầu xây dựng đứng ra nhập khẩu hàng hóa và có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu mang tên, MST của nhà thầu thì nhà thầu được kê khai khấu trừ số thuế GTGT đầu vào này.

Theo đó, về nguyên tắc, hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng để chiếu sáng công cộng không được khấu trừ thuế GTGT (khoản 1 Điều 9 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ).

Đối với hoạt động thi công xây dựng đường điện chiếu sáng, Tổng cục Thuế yêu cầu doanh nghiệp trình bày cụ thể với cơ quan thuế quản lý để được hướng dẫn chi tiết.

Theo đó, trường hợp Công ty bán hàng nông sản chưa chế biến cho Công ty khác thì được miễn khai nộp thuế GTGT đầu ra, đồng thời vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Số thuế GTGT đầu vào của hoạt động này được kê khai khấu trừ toàn bộ (nếu đáp ứng quy định tại khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13) , không bị khống chế hạn mức khấu trừ chỉ 5%.

Đối với các khoản thu tài chính khác thì được miễn nộp thuế GTGT đầu ra, đồng thời được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC ).

Trường hợp doanh nghiệp vừa có hoạt động xuất khẩu, vừa có hoạt động bán hàng trong nước thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hoạt động xuất khẩu để làm căn cứ hoàn thuế. Nếu không hạch toán riêng được thì phân bổ theo tỷ lệ doanh thu (điểm a khoản 4 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC ).

Đối với các khoản thu tài chính khác của doanh nghiệp thì thuộc đối tượng không phải khai nộp thuế GTGT theo khoản 1 Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC nên vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Về cách xác định thuế GTGT đầu vào của hoạt động xuất khẩu trong trường hợp không thể hạch toán riêng, thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC và Công văn số 11858/BTC-CST ngày 6/9/2017.

Số thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng điều kiện theo quy định thì vẫn được khấu trừ. Tuy nhiên, cần lưu ý, kể từ ngày 1/7/2016, thuế GTGT đầu vào của hàng mua bán trong nước chỉ còn được khấu trừ cho đến hết, không được hoàn lại (khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 ).

Theo đó, trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa là sản phẩm trồng trọt chưa chế biến để bán cho doanh nghiệp khác thì được miễn kê khai nộp thuế GTGT đầu ra.

Các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu như phí vận chuyển, phí THC, DO, vệ sinh công, nâng hạ... nếu đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC thì được khấu trừ toàn bộ.

Bên cạnh đó, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa khuyến mại cũng được khấu trừ toàn bộ, nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ (khoản 5 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ).

Công ty tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lên Tờ khai 01/GTGT, không phải lập Bảng kê

Theo đó, Tổng cục Thuế cho rằng trường hợp doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề chưa đăng ký, nếu không phải ngành nghề kinh doanh có điều kiện hoặc bị cấm và doanh nghiệp đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế quy định tại Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì vẫn được khấu trừ

Tuy nhiên, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực đăng ký kinh doanh

Khoản thuế GTGT đầu vào này tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Tuy nhiên, theo Công văn này, trường hợp các Ngân hàng có phát sinh doanh thu, chi phí từ giao dịch nội bộ, các khoản doanh thu, chi phí này chỉ để Ngân hàng theo dõi trong nội bộ giữa hội sở với chi nhánh và giữa các chi nhánh ngân hàng nhằm xác định hiệu quả hoạt động của từng đơn vị phụ thuộc, đây không phải doanh thu thu được từ khách hàng. Do vậy, doanh thu để xác định tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ không bao gồm khoản doanh thu nội bộ

Theo đó, từ thời điểm năm 2015, thuế GTGT đầu vào phục vụ cho các dự án đầu tư sản xuất thức ăn chăn nuôi không còn được khấu trừ như giai đoạn trước

Theo đó, trường hợp Công ty ký HĐLĐ với người nước ngoài, có thỏa thuận sẽ trả thay tiền thuê nhà, điện, nước, điện thoại... thì các khoản tiền này, bao gồm cả thuế đầu vào đều tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN; không được kê khai khấu trừ

Trường hợp Công ty cử nhân viên đi công tác ở nước ngoài có phát sinh các khoản chi phí tại nước ngoài như thuê phòng, vé xe, thuê xe... nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định tại nước sở tại và được dịch ra tiếng Việt thì đủ điều kiện được hạch toán vào chi phí

Trường hợp doanh nghiệp vừa xuất khẩu phân bón, vừa bán tiêu dùng nội địa nhưng không hạch toán riêng được số thuế GTGT đầu vào dùng cho xuất khẩu thì thuế GTGT đầu vào thuộc diện khấu trừ được tính theo tỷ lệ % doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu

Theo đó, Ngân hàng khi mua ô tô làm tài sản cố định thì thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ mà phải tính vào nguyên giá

Tuy nhiên, kể từ ngày 1/3/2012 trở về sau (thời điểm Thông tư 06/2012/TT-BTC có hiệu lực, nay là Thông tư số 219/2013/TT-BTC ), hoạt động chế tác vàng bạc, đá quý cũng phải tính thuế GTGT trực tiếp như hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý. Theo đó, hoạt động chế tác vàng bạc không còn được khấu trừ thuế đầu vào

Đối với phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp không được hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động sản xuất hàng xuất khẩu, số thuế GTGT đầu vào này được tính vào chi phí hợp lý

Theo đó, trường hợp Công ty có phát sinh chi phí thuê tư vấn chào bán chứng khoán ra công chúng và phát hành riêng lẻ cổ phần thì thuế GTGT đầu vào của các khoản chi phí này không được khấu trừ, hoàn thuế, chỉ được hạch toán vào chi phí phát hành cổ phiếu

Theo đó, doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế đầu vào dùng cho từng hoạt động kinh doanh nói trên để xác định số thuế được và không được khấu trừ

Trường hợp không thể hạch toán riêng thì số thuế đầu vào được khấu trừ được xác định dựa vào tỷ lệ doanh thu chịu thuế theo phương pháp khấu trừ trên tổng doanh thu phát sinh trong kỳ

- Chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu

- Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Theo đó, trường hợp Công ty thuê xưởng để thực hiện toàn bộ hoạt động SXKD chịu thuế GTGT (từ khâu mua nguyên vật liệu, sản xuất sản phẩm, lưu kho đến tiêu thụ sản phẩm), đã phát sinh doanh thu và kê khai nộp thuế GTGT đầu ra thì thuế GTGT đầu vào liên quan đến việc thuê xưởng được khấu trừ

Theo Công văn này, hàng hóa lưu kho nếu bị hao hụt do độ ẩm thay đổi cũng được xem là hao hụt do tính chất lý hóa nên được kê khai khấu trừ

Trường hợp hàng bị tổn thất do bảo quản không tốt dẫn đến mối, mọt hoặc bị mất cắp thì không được khấu trừ

Công văn này thay thế Công văn 3955/TCT-CS ngày 17/10/2008 và Công văn số 1517/TCT-CS ngày 17/4/2008.

Theo đó, trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định bị thiệt hại do hỏa hoạn, thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với giá trị được Công ty Bảo hiểm bồi thường sẽ không được kê khai khấu trừ

Đối với hóa đơn đầu vào nếu phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và đáp ứng điều kiện tại khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC thì được khấu trừ toàn bộ.

Trường hợp doanh nghiệp có xuất hàng hóa nguyên chiếc cho mục đích bảo hành sản phẩm nhưng gặp khó khăn trong việc lập hóa đơn, chứng từ trả lại hàng theo quy định thì căn cứ tình hình thực tế, doanh nghiệp chịu trách nhiệm lập và lưu giữ đầy đủ các tài liệu, chứng từ chứng minh tính hợp pháp, hợp lý của hoạt động thu đổi bảo hành sản phẩm để làm căn cứ hạch toán và xuất trình cho cơ quan thuế khi bị thanh tra, kiểm tra.

Đối với hàng hóa, linh kiện bị lỗi phải tiêu hủy, nếu việc tiêu hủy hàng hóa, linh kiện này thuộc trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường theo quy định tại khoản 1 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Ngoài ra, nếu tổn thất từ hàng hóa, linh kiện tiêu hủy đáp ứng các điều kiện về khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ theo quy định thì được chấp nhận hạch toán.

Theo đó, khi Công ty cung ứng hàng hóa, dịch vụ không phải khai nộp thuế GTGT đầu ra theo quy định tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (trừ trường hợp nêu tại khoản 2, khoản 3) thì vẫn được khấu trừ thuế đầu vào.